Формирование смет подразделений

 

Основной формой планирования расходов подразделений как центров ответственности является составление их смет. Смета охватывает все расходы подразделения на производство продукции (предоставление услуг) за плановый период независимо от степени ее готовности. В подразделениях с коротким производственным циклом изготовления продукции смету и производственная себестоимость конечной продукции за определенный период, как правило, совпадают. Если производственный цикл длительный и изменяются остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, такого соответствия нет.

Сметы подразделений выполняют такие важные функции, как организующая, контролирующая и стимулирующая. Организующая функция сметы состоит в том, что, имея установленную плановую величину расходов, сотрудник, ответственный за их уровень, старается придерживаться действующего регламента и норм использования ресурсов. Сметы подразделений позволяют контролировать работу сотрудников, ответственных, уровня расходов. Это осуществляется путем сравнения фактических затрат с плановыми, предусмотренными в сметах. Отклонение анализируются, что является основой для реализации стимулирующей функции в отношении работников, которые влияют на величину затрат и отвечают за нее. Стимулирование осуществляется через ответственность за необоснованные расходы и поощрения в их снижении.

Смета составляют на основе производственной программы подразделения и соответствующей нормативной базы, а также цен и тарифов на ресурсы. Структурно он может строиться по статьям и элементам расходов.

Каждый из этих аспектов построения сметы имеет свои положительные стороны и назначения. Постатейный смета позволяет согласовать его со сметой косвенных расходов (общепроизводственных расходах), а также калькуляциям на отдельные изделия подразделения. Построение его по элементам затрат показывает их ресурсную структуру, материало- , зарплата-и капиталоемкость производства и, что немаловажно, позволяет более четко увязать расходы подразделения (цеха) в целом с издержками его структурных единиц (участков, рабочих мест), поскольку в последнее планируются лишь отдельные их элементы. На практике для центров ответственности высокого уровня доминирует постатейно структура смет. Такую смету цеха показано в табл. 6.1. Шахматная форма сметы, в которой расходы группируются постатейно и поэлементно, является более информативной, оно представлено в табл. 6.2. На ее основе довольно легко распределить все затраты на переменные и постоянные, что является необходимым условием "адання сметы свойства гибкости при повариантних вычислениях и определении плановых затрат на фактический объем производства Кратко остановимся на методике исчисления сметы по статьям, приведенными в таблицах 1 и 2.

Материалы (за вычетом отходов). К статье заносятся расходы на материалы, образующих основу выпускаемой продукции (основные материалы), а также на материалы вспомогательного назначения (вспомогательные материалы), которые можно прямо отнести на отдельные изделия (крепежные материалы, краски, формовочные материалы, химикаты для гальванического покрытия и др. ). расходы исчисляются на основе установленных норм, цен на материалы и производственной программы. Кроме цены приобретения материалов, учитываются транспортно-заготовительные расходы (комиссионные выплаты заготовительным организациям, плата за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировка и др.). следует иметь в виду, что к транспортно-заготовительных расходов не относятся расходы на содержание отдела материального снабжения, складов материалов и постоянных складских рабочих. В отечественной практике их относили к общехозяйственных расходов. С 2000 г. они относится к расходам периода в составе административных расходов.

От стоимости материалов вычитаются отходы по цене их возможного использования или продажи. Следовательно, расходы на материалы вычисляются по формуле:

(1)

где См — затраты на материалы определенного вида, грн;

n — количество наименований выпускаемой продукции;

Ni — выпуск (запуск) изделий и-го наименования в плановом периоде в натуральном выражении;

НМИ — норма расхода материала на единицу i-го изделия в натуральном выражении;

Цм-цена единицы материала, грн;

Рт-доля транспортно-заготовительных расходов в стоимости приобретаемых материалов,% (если они не учтены во внутренней цене на материалы);

Ви-количество обратных отходов со всей совокупности и-х изделий в натуральном выражении;

Цв-цена одиницивидходив, грн.

Вычисленные величины См пидсомовуються по всем видам материалов и окончательно визначаютьсяза данной статье.

Покупные изделия и полуфабрикаты. Покупными считаются изделия, которые приобретаются для укомплектования выпускаемой продукции и требуют затрат на их установку или сборки (двигатели, различные приборы, механизмы и т.д.). Покупные полуфабрикаты — это изделия, которые дополнительно обрабатываются на предприятии (штамповки, отливки деталей, поковки и др.). Сюда еще могут зачисляться производственные услуги сторонних предприятий, которые касаются конкретных изделий и могут быть прямо на них отнесены.

Расходы по этой статье вычисляются аналогично затратам на материалы согласно нормам и ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость производственных услуг сторонних предприятий определяется по договорной цене на выполненные работы.

Следует иметь в виду, что за полуфабрикатного метода учета, соответствующий условиям внутренних рыночных отношений, материальные затраты дополняются еще одной статьей аналогичного содержания-полуфабрикаты собственного производства предприятия. Расходы по этой статье исчисляются по установленным внутренним ценам.

Топливо и энергия на технологические нужды. К статье включают расходы топлива и энергии на непосредственное выполнение технологических процессов: топлива для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в прокатных, кузнечных цехах; испытаний изделий, предусмотренных технологическим процессом (турбин, двигателей и др.); электроэнергии для электропечей, электрохимических, гальванических процессов, сушка и т.д.

Расходы на топливо и энергию технологического назначения исчисляются аналогично предыдущим статьям, то есть по нормам расходов и установленным ценам (тарифов). Когда эти расходы занимают незначительную долю в общих расходах или когда отсутствует надлежащая нормативная база, их включают в смету общепроизводственных расходов как расходы на содержание и эксплуатацию машин, переводя таким образом в категорию косвенных расходов.

Основная заработная плата производственных рабочих. Статья включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Она состоит из сдельной и повременной заработной платы согласно установленным расценкам и тарифным ставкам (должностным окладам)

(2)

где Св.з — расходы на сдельную заработную плату основных производственных рабочих, грн;

п — количество наименований выпускаемой продукции;

Ni — выпуск продукции i-го наименования в плановом периоде в натуральном выражении;

Зри — Агрегированная сдельная расценка за и-и изделие, грн.

Сп.з = чоб Тп Эт. Г (6.3)

где Сп.з-затраты на почасовую оплату труда основных производственных рабочих, грн;

Чоб — среднесписочная количество основных производственных рабочих на почасовой оплате труда, лиц;

Тп — фонд времени работы одного основного производственного рабочего в плановом периоде, час.

Эт г — часовая тарифная ставка, грн.

Заметим, что на практике часть почасовой основной заработной плате производственных рабочих незначительна или вообще она отсутствует, поэтому эту статью, как правило, без оговорок относят к переменным расходов.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих. К ней относятся дополнительные выплаты сверх установленных норм за трудовые успехи (премии), особые условия труда (например, в ночное время), за отпуска и другие доплаты, предусмотренные законом и трудовому соглашению. Плановая величина этих выплат исчисляется в соответствии с предусмотренными условиями оплаты труда в плановом периоде, а в случае их относительной стабильности — в процентах от основной заработной платы по данным отчетного периода.

Отчисления на социальные мероприятия. Они охватывают отчисления в Пенсионный фонд и фонды социального страхования и содействия занятости. Вычисляется их сумма в установленных процентах от заработной платы (основной и дополнительной) производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы. Указанные расходы обобщаются в отдельном смете, который составляется на год с поквартальным распределением. Сюда входят различные косвенные расходы, учитывая их функциональное назначение делятся на две группы: первая — расходы на содержание и эксплуатацию машин, вторая — расходы на организацию и управление изг робництвом.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин охватывают широкий круг затрат, необходимых для работы оборудования в режиме производственного процесса, а также для поддержания его в состоянии готовности к эксплуатации. К ним относятся:

Амортизационные отчисления на реновацию машин и оборудования, улучшения и восстановления их эксплуатационных параметров. Под машинами и оборудованием понимают все технологическое оборудование, транспортные средства, закрепленные за данным подразделением, а также устройства и инструмент технологического назначения, принадлежащих к основным средствам. Амортизационные отчисления вычисляются по определенным методом амортизации (линейным, нелинейным, ускоренным) согласно установленным оптимальным сроком службы машин и оборудования. Амортизационные отчисления относятся к постоянных затрат.

Расходы на эксплуатацию оборудования. Они содержат различные расходы, в том числе расходы на электроэнергию для приведения в действие машин, сжатый воздух, пар, воду, смазки, охлаждающие жидкости, оплату труда обслуживающего персонала (наладчиков, слесарей, ремонтников, электриков и др.) и т.д. Вычисление плановой величины этих расходов методически не сложное, но относительно затрат на энергию и вспомогательные материалы проблематичным является установление соответствующих норм расходов. Их нужно очень много, а точность их невысока вследствие влияния ряда факторов, которые трудно предвидеть. Поэтому на практике в условиях стабильного загрузки оборудования и неизменности его состава части определяют плановую величину этих расходов, исходя из фактического их уровня за истекший период. Целесообразным и универсальнее е метод установления плановых эксплуатационных расходов на основе опытно-статистических норм расходов на 1000 машино-часов работы оборудования.

Плановые затраты на электроэнергию можно достаточно точно определить на основе суммарной мощности двигателей, показателей ее использования и времени работы.

(4)

где Се — плановые расходы не электроэнергию для приведения в действие машин и оборудования, грн;

Р — суммарная паспортная мощность электродвигателей оборудования подразделения, кВт;

Тз — загрузка оборудования подразделения производственной программе, маш. -ч;

Ко — коэффициент одновременной работы моторов станков (Ко <1);

kр — средний коэффициент использования производственной мощности электродвигателей (kр ? 1);

kм — средний коэффициент машинного времени работы станков (km ? 1);

кд — средний коэффициент полезного ДЕЙСТВИЯ двигателей станков (kк.д ? 1)

Это — цена (тариф) одного киловатт-часа электроэнергии, грн.

По своему содержанию все эти расходы являются переменными.

Расходы на оплату труда обслуживающего персонала с отчислениями на социальные мероприятия определяются согласно установленным формам зарплаты (преимущественно почасовой) аналогично расходам на оплату труда производственных рабочих. В большинстве случаев эти расходы относятся к постоянным.

Расходы на внутреннее перемещение грузов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных транспортных средств, которые не являются органической частью технологической системы машин (автомобили, авто-и электрокары и др.), а также оплата труда (с соответствующими отчислениями) рабочих, занятых на этих процессах . В случае надлежащего загрузки транспортных средств эти расходы являются переменными, но, как правило, не пропорциональными.

Расходы на ремонт оборудования и транспортных средств. Эти расходы исчисляются ремонтной службой и относятся на данную статью согласно установленному порядку их возмещения. Последний может быть разным учитывая различные виды ремонта в зависимости от их сложности и стоимости с учетом степени равномерности выполнения ремонтных работ. Так, часть ремонтов (прежде капитальный ремонт) может финансироваться за счет амортизационных отчислений. Другой вариант — все расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции периода. Но в этом случае возможны резкие колебания себестоимость продукции по календарным периодам в связи с неравномерными ремонтными работами. Этот недостаток можно устранить, относя значительные разовые ремонтные расходы на себестоимость продукции как расходы будущих периодов. И наконец, финансирование всех видов ремонтов может осуществляться с так называемого ремонтного фонда, который образуется предприятием за счет равномерных отчислений согласно установленному проценту к стоимости основных средств. Каждый из этих методов имеет свои положительные и отрицательные стороны и в той или иной степени в Украине уже применялся. Очевидно, предприятие должно иметь право самостоятельно выбирать метод возмещения расходов на ремонт оборудования и других основных фондов. Нормативные материалы по этим вопросам обрабатываются.

Расходы на быстроизнашивающиеся инструмент и приспособления. Сюда входит стоимость инструмента и приспособлений, срок службы которых до одного года. Кроме этого, предусматриваются расходы на заточку и ремонт инструмента. Расходы определяются по методике, которая рассматривается при изучении производственной инфраструктуры предприятия. Указанные расходы относятся к переменным.

Прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, но не предусмотренные в предыдущих статьях: услуги сторонних организаций, консультации по эксплуатации оборудования, арендная плата за лизинг оборудования (в случае оперативного лизинга).

Второй частью сметы общепроизводственных расходов являются расходы на организацию и управление производством. Состав этих затрат в значительной степени зависит от экономического статуса подразделения. Для подразделения уровня цеха, деятельность которого ограничивается внутренними отношениями, к таким расходам относятся:

• расходы на управление производством, включающие оплату труда управленческого персонала с отчислениями на социальные мероприятия, а также расходы на информационное обеспечение управления;

расходы на служебные командировки, касающиеся работы данного подразделения, в пределах установленных норм;

амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных средств подразделения, не принимающие непосредственного участия в производственном процессе и его транспортном обслуживании (здания, сооружения, инвентарь, офисное оборудование и т.п.). Эти объекты амортизации имеют, как правило, общепроизводственные назначения и создают надлежащие условия для осуществления операционной

деятельности;

• некапитальные затраты на усовершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции. Это такие расходы, как оплата труда инженеров, занятых соответствующими работами, стоимость необходимых материалов, оплата услуг сторонних

организаций;

• расходы на обслуживание производства, в том числе оплата

труда с соответствующими отчислениями обслуживающего персонала (контроллеров, складских рабочих, уборщиков и др.), расходы на охрану здоровья и безопасности (на спецодежду, спецхар —

бдение, инструктаж, защитные устройства и т.п.);

• расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря (отопление, освещение, уборка, текущий ремонт и т.д.).

• расходы на быстроизнашивающиеся инвентарь;

• расходы на пожарную и сторожевую охрану (оплата труда соответствующих работников, стоимость материалов и услуг сторонних организаций и др.);

• страховые платежи по страхованию имущества, отдельных категорий

работников, занятых на работах с повышенной опасностью для здоровья и т.д.;

• другие затраты общепроизводственного назначения: арендная плата за арендуемые здания и помещения, стоимость материалов, израсходованных при испытании рабочих на соответствие определенной квалификации, потери от простоев, недостач материалов (в отчете) и др.

Расходы по всем статьям этой части сметы исчисляются в таком же порядке, как и расходы на содержание и эксплуатацию машин. По каждой статье суммируются поэлементные расходы с добавлением стоимости услуг других подразделений и сторонних организаций. Отдельные элементы расходов исчисляются на основе соответствующих спецификаций, нормативов и лимитов, установленных отделами и службами центрального аппарата управления (заводоуправление).

Поскольку указанные расходы в пределах данной производственной и организационной структуры являются постоянными и достаточно стабильными во времени, то на практике их плановая величина в основном определяется определенным корректировкой фактического уровня за прошедший (отчетный) период.

Потери от брака. Эта статья расходов планируется только в тех производствах, где за достигнутого уровня технологии и качества материалов невозможно обеспечить стопроцентную соответствие продукции установленным техническим требованиям, то есть брак неизбежен. Допустимые потери от брака обосновываются в этих условиях на основе опыта и устанавливаются в процентах от производственных (цеховых) расходов. Фактические потери от брака исчисляются так:

Вб = Сб.в + Сб.з — Ск, (5)

где Вб — потери от брака, грн;

Сб. В — себестоимость внутреннего окончательного брака, грн;

Сб. З — себестоимость внешнего окончательного брака, грн;

Ск — компенсации потерь от брака, грн.

Себестоимость внутреннего брака вычисляется по производственной (цеховой), а внешней (у потребителей) — по полной себестоимости. Компенсации потерь от брака включают выручку от продажи бракованной продукции (по сниженной цене), взыскание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий.

Следует иметь в виду, что потери от брака полностью относят на готовые изделия (конечную продукцию) в том плановом (отчетном) периоде, в котором они были обнаружены. В себестоимость незавершенного производства они не включаются.

Другие рефераты рубрики "Организация производства"