Представительство

План

Введение 2

Раздел 2 Изменения государственной политики в Украине относительно налогообложения прибыли юридических лиц 6

2.1 Особенности исчисления валовых расходов 6

2.2 Урегулирование вопросов сомнительной и безнадежной

задолженности 7

2.3 Усовершенствование системы начисления амортизации 8

2.3 Перенос убытков на будущие периоды — средство

финансового оздоровления предприятий 10

2.4 Недостатки Законодательства по налогообложению прибыли

предприятий 10

Раздел 3 Налог на прибыль как средство влияния на

деловую активность предпринимателей 12

Выводы 178

Список использованной литературы 20

Вступление

В начале формирования на Украине собственной налоговой системы система налогообложения прибыли предприятий находилась под значительным влиянием догм и подходов к формированию и налогообложения прибыли в Советском Союзе. Долгое время концепция налогообложения прибыли не претерпевала существенных изменений Основные идеи этой концепции были следующими:

Высокие доходы предприятий сферы материального производства — это нормально, высокие же прибыли предприятий посредников и граждан являются аморальными.

Основным доходом граждан должна быть заработная плата, которая является почти одинаково невысокой для всех отраслей.

Амортизация является расходом а не уменьшением налогового обязательства

Такая политика стала причиной формирования ситуации когда:

Налог на доходы граждан занимал незначительное место в формировании дох одной части бюджета государства, а основной груз был перенесен на предприятия.

Граждане не имели возможности начать собственное дело (собственных доходов не хватало, а государство не занималась кредитованием частных предпринимателей)

Амортизационный фонд не является реальным источником инвестиций

Поэтому на определенном этапе пренебрежение роли посреднических фирм и малых частных предприятий привело к тому, что в условиях перехода к рыночной экономике большинство государственных промышленных предприятий не смогла самостоятельно эффективно заниматься обеспечением ресурсами собственного производства и сбытом продукции. Это привело к снижению объемов производства и эффективности деятельности предприятий, в свою очередь стало причиной уменьшения поступлений в бюджет от налогообложения прибыли предприятий.

Ибо, что поступления от данного налога всегда занимали второе место по объему в доходной части госбюджета такое уменьшение вынудило государство перейти от налогообложения прибыли предприятий до налогообложения их доходов. Это еще больше усилило налоговое бремя на предприятия из-за того, что теперь налогообложению подлежали не только прибыль, но и издержки производства. Желаемого эффекта роста поступлений государство достигло лишь на короткий период после чего вновь произошло снижение, что вынудило законодателей снова перейти к налогообложению прибыли.

Особое место в развитии налогообложении прибыли предприятий на Украине занимает предоставление льгот. Как правило такие льготы предоставлялись не за осуществление какой-либо общественно необходимой деятельности, а отдельным юридическим лицам с целью "протекционизма". Опыт применения таких льгот показал, что любая льгота приводила к мгновенной реакции рынка и возникновения диспропорций в распределении ресурсов.

Так предоставления льгот отдельным благотворительным фондам (ряд указов Президента за 1994 — 1995 годы привело к сворачиванию деловой активности и монополизации некоторых продуктов подакцизной группы. Предоставление льгот "чернобыльцам" (1991 год) разрушило торговлю автомобилями и табачными изделиями.

Также вызывает недоумение предоставление льгот или отсрочки налоговых платежей для государственных предприятий (март 1996 года) из-за недостатка оборотных средств. Я считаю, что недостаток оборотных средств свидетельствует о несостоятельности предприятия функционировать, о его фактическом банкротстве. В действительности же государство тянет на себе долги многих предприятий не признавая их банкротами. Без сомнения являются предприятия без которых невозможно эффективное функционирование экономики, для них должна существовать поддержка государства. Другие же через механизм банкротстве должны либо изменить владельца, оставаясь единым комплексом, либо быть распроданными для выплаты долгов.

Наиболее парадоксальным является также то что фактически при ставке налога 30% фактически предприятия платят на 10 — 15% больше. Такое переоподаткування вытекало прежде всего из следующих правил учета финансовых результатов деятельности предприятия:

Не разрешалось переносить убытки полученные в текущем налоговом периоде на будущие периоды.

Не разрешалось относить на издержки производства в текущем периоде расходы по приобретению материальных запасов, которые будут использоваться в будущих периодах

Не разрешалось вести амортизацию основных фондов невведених в эксплуатацию

Не разрешалось проводить самостоятельную индексации стоимости основных фондов на уровень инфляции и внедрять другой чем линейный метод амортизации.

До сих пор действует правило, запрещающее продажу товаров по цене ниже себестоимости, несмотря на значительный рост товарных запасов (сейчас они составляют 40% от ВВП) [1]

Построение в Украине экономики открытого типа, разнообразие форм собственности и источников получения доходов, постоянная потребность государства в получении финансовых ресурсов и несоответствие существующей налоговой системы требованиям времени обусловили необходимость реформирования налогового законодательства.

Следует отметить, что в странах с развитой рыночной системой основными источниками пополнения доходной части бюджета является личный налог с граждан и налог на добавленную стоимость. Удельный вес же поступлений от налога на прибыль корпораций очень незначительна (от 2 до 15%) (Схема № 1 . Он в целом выполняет функцию регулятора производственно-хозяйственных процессов. При этом существует общая тенденция к снижению удельного веса этого налога в общей сумме налоговых поступлений.

В Украине наблюдается противоположная ситуация: удельный вес поступлений в госбюджете колебалась в разные годы от 19 до 25%. В 1996 г. основную долю сводного бюджета Украины составлял налог на добавленную стоимость (21%) и налог на прибыль предприятий (19%), удельный же вес налога на доходы граждан составила лишь 9% [2]

Ориентируясь на мировые тенденции, свидетельствующие о снижении фискальной функции налога на прибыль предприятий и повышения его регулирующей роли был принят Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "" (далее — Закон)

Схема № 1 Структура федерального бюджета США за 1994 финансовый год [3]

Раздел 2 Изменения государственной политики в Украине относительно налогообложения прибыли юридических лиц

Принципиально новым в принятом Законе есть определения объекта налогообложения. В соответствии со ст.6 налогооблагаемую прибыль равна валовым доходам за вычетом валовых расходов и амортизационных отчислений. Это свидетельствует о переходе к новым стандартам расчета финансовых результатов деятельности предприятий на Украине. Это в определенной степени вызовет некоторые сложности в учете, поскольку бухгалтерский учет использует принцип, по которому цена товара базируется на себестоимости и не может быть ниже нее. Но я считаю что новые принципы расчета фин результатов это лишь первый шаг к изменению системы бухгалтерского учета в соответствии с мировыми стандартами вообще.

2.1 Особенности исчисления валовых расходов

Кардинальных изменения претерпел порядок формирования и списания издержек производства. Теперь эти важные процессы связанные с приобретением ресурсов, а не с их включением в цену товара. Это позволит предприятиям, которые вынуждены делать большие запасы для обеспечения непрерывности процесса производства, повысить мобильность своих финансовых ресурсов.

Положительным моментом во включении расходов в состав валовых расходов является следующее:

Отнесение в состав валовых расходов расходов связанных с научно-техническим обеспечением деятельности предприятия, рационализаторство и изобретательством независимо от того привели такие меры к увеличению валовых доходов или нет

Отнесение в состав валовых расходов расходов связанных с осуществлением гарантийных ремонтов и замен проданных товаров, гарантийный срок по которым не завершился но не более 10% совокупной стоимости реализованных товаров

Отнесение в состав валовых расходов расходов связанных с проведением рекламных и предпродажных кампаний по товарам, которые распространяет налогоплательщик

Отнесение в состав валовых расходов расходов связанных с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты связаны с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

На мой взгляд к издержкам производства следует также было бы включить расходы на внедрение прямых инвестиций. Если это не приемлемо для государства в полном объеме то можно было бы установить определенную пропорцию по отнесению расходов на прямые инвестиции в валовые расходы.

2.2 Урегулирование вопросов сомнительной и безнадежной задолженности

Сомнительные и безнадежные долги предприятий, которые давят тяжелым прессом на экономику Украины в целом обратили на себя внимание и законодателя. Наконец были сделаны логические выводы, сомнительная и безнадежная задолженность может повлиять на прибыль предприятия не только с наступлением сроков исковой давности, но и значительно раньше. Таким образом отнесение указанной задолженности на финансовый результат деятельности может быть осуществлено не по наступлению срока исковой давности, как это было установлено п. 62 Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, а ранее, но при соблюдении условий указанных в статье 12 Закона. Рассмотрим такие условия подробнее.

Задержка в оплате осуществляется без согласования с налогоплательщиком

Задержка должна превышать срок 30 суток с даты определенной условиями соглашения

Налогоплательщик должен обратиться в суд с просьбой произвести удержания задолженности с должника и подать в налоговый орган сообщения об уменьшении валового дохода и копию решения суда о принятии дела к рассмотрению

Рассматривая эти три условия надо обратить внимание на некоторые расхождения Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "" и Арбитражно-процессуального Кодекса Украины. Дело в том, что в большинстве случаев дата обращения с заявлением о взыскании задолженности в суд и дата вынесения определения о начале рассмотрения дела могут существенно отличаться, и, оказываясь в разных налоговых периодах повлиять на правильное отображение плательщиком в учета валового дохода.

Исходя из под пункта 12.1.4 Закона уменьшения валового дохода налогоплательщик может осуществить в том налоговом периоде, в котором он подал заявление в суд о взыскании задолженности с должника. Остается надеяться, что центральный орган государственной налоговой инспекции при разработке правил уменьшения валового дохода примет во внимание указанные выше несогласованности

2.3 Усовершенствование системы начисления амортизации

Коренные изменения претерпела система начисления амортизации.

Согласно новому порядку начисления амортизации и ведения учета основных средств увеличения балансовой стоимости основных фондов, подлежащих амортизации, происходит не после введения их в эксплуатацию, а сразу после их приобретения.

Принципиально новым является то, что начисление амортизации происходит не на первоначальную стоимость. а фактически на остаточную. Согласно Статье 8 Закона суммы амортизации определяются путем применения норм амортизационных к балансовой стоимости, которая определяется по формуле:

Б (а) = Б + П — В — А

Б (а) — балансовая стоимость на начало отчетного периода

Б — Балансовая стоимость на начало периода предыдущего за отчетный

П — Сумма расходов понесенных на приобретение, улучшения, ремонта основных фондов в течение периода, предшествующий отчетному

В — Стоимость основных фондов выведенных из эксплуатации в предыдущем периоде

А — Сумма амортизационных отчислений начисленных в предыдущем периоде

По сравнению со старым законодательством значительно увеличены ставки амортизационных отчислений. Для группы 1 к которой относят здания и сооружения ставка установлена в размере 5% в год, что объясняется тем, что:

Амортизация относится на себестоимость продукции

Стоимость основных фондов данной группы как правило очень большая

Большая ставка привела бы к значительному росту цен

Для группы 2 (офисное оборудование, инструменты, транспорт,) ставка установлена в размере 25%. Это наиболее мобильная часть основных фондов поэтому для нее установлена наиболее высокая ставка амортизации, которая обеспечивает возмещение стоимости основных фондов на 80 — 90% за первые 3 -4 года их эксплуатации

Для других видов основных фондов установлена ставка 15%. Но налогоплательщик может установить ускоренные нормы амортизации

год эксплуатации — 15%

год эксплуатации -30%

год эксплуатации — 20%

год эксплуатации — 15%

год эксплуатации — 10%

год эксплуатации — 5%

год эксплуатации — 5%

Для ускоренных норм амортизации установлено ограничение: ее не могут применять налогоплательщики выпускающих продукцию на которую установлены государственные регулируемые цены.

Следующим существенным позитивным изменением является предоставление возможности налогоплательщикам проводить ежегодную индексацию стоимости основных фондов на уровень инфляции за год.

Не обращая на то, что процесс начисления амортизации претерпел значительные изменения остались определенные недостатки. На мой взгляд необходимо сделать амортизация не видом расходов, а уменьшением налоговых обязательств. То есть на сумму амортизационных начислений уменьшается сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет.

Это дало бы возможность установить высокие нормы амортизации для всех основных фондов не повышая при этом цену товара. А установление высоких норм амортизации привело бы к ускорению возмещения расходов на приобретение основных фондов, а значит повысило бы скорость обращения денег на предприятии.

Вообще такая система начисления амортизации позволила бы уменьшить стоимость отечественных товаров, что значительно повысило бы их конкурентоспособность

2.3 Перенос убытков на будущие периоды — средство финансового оздоровления предприятий

Очень важным положением, которое направлено на финансовое оздоровление предприятий является оказана налогоплательщикам в соответствии со Ст. 6 Закона возможность отнесения убытков текущего периода на уменьшение валового дохода будущих периодов на протяжении пяти налоговых лет. Этим самым была устранена ситуация, когда предприятие имело просроченную задолженность прошлых периодов, значительно превышала валовые доходы отчетного периода, но налог на прибыль все равно начислялся

2.4 Недостатки Законодательства по налогообложению прибыли предприятий

Хотелось бы отметить несколько основных недостатков которые я вижу в современном законодательстве.

Во-первых — это ошибочная трактовка момента получения дохода.

Согласно пп. 11.3.1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "датой получения дохода является дата, приходящаяся на налоговый период, в течении которого первое происходит любое из следующих событий.

Дата зачисления средств на банковский счет налогоплательщика в оплату за реализованные товары (работы, услуги), а в случае их реализации за наличные — день оприходования денег в кассе налогоплательщика.

Дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического предоставления налогоплательщиком этих работ (услуг).

Для предприятия все протекает нормально до тех пор пока оплата товаров и их получения или поставки происходят синхронно, или по крайней мере в один налоговый период.

Теперь представим себе, что предприятие продало товар или оказало услугу в налоговом периоде № 1, а получило деньги в периоде № 2. По Закону в периоде № 1 предприятие в налоговом периоде № 1 получило валовой доход и должно в этом периоде уплатить налог на прибыль, но деньги будут зачислены на расчетный счет предприятия только в налоговом периоде № 2. Очень хорошо если у предприятия есть на момент уплаты налога необходимые средства, а если их нет? В случае просрочки платежа на сумму недоимки будет начислено пеню в размере 120% учетной ставки Национального банка Украины на полную сумму недоимки за весь срок просрочки.

На мой взгляд необходимо установить момент получения дохода дату получения денежных средств за проданный товар, предоставленные работы, услуги.

Во-вторых — это то, что сейчас фактически и юридически действует две законодательные акты, регулирующие налогообложение прибыли предприятий на Украине. Это объясняется тем, что Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "была утверждена только новая редакция ранее действующего Закона. Прошу обратить внимание, что утверждена новая редакция а не отменен ранее действующий Закон.

В-третьих, не понятно для чего государство ввела налогообложения доходов полученных от операций с государственными ценными бумагами. Очевидно что это приведет к уменьшению деловой активности на этом рынке и как следствие государство не сможет в необходимое время получить средства для покрытия кассового дифициту.

В-четвертых отмена льгот зарубежным инвесторам, которые были им гарантированы Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", я считаю экономической выгоды государству не принесет, а вот политической вред нанесет.

Очевидно что законодателям надо исправить эти недостатки во избежание юридических, экономических и политических казусов.

Раздел 3 Налог на прибыль как средство влияния на деловую активность предпринимателей

На данном этапе развития нашего государства сложилась такая ситуация, когда многие предприятия функционируют на грани банкротстве и формирование прибыли является нерегулярным, а это, в свою очередь, приводит к нерегулярности поступлений подоходного налога в бюджет государства. Так что можно сделать вывод, что в данной ситуации фискальная функция налога на прибыль предприятий отходит на второстепенный план. Эту функцию взяли на себя косвенные налоги (НДС и акцизный сбор), которые являются самым белым источниками поступлений в бюджет страны.

Исходя из вышесказанного, налога на прибыль должна быть отведена роль регулятора экономических отношений в нашей стране. (Схема № 1)

Как видно из схемы первичное ослабление налогового давления приводит в конечном счете к росту объема поступлений средств в бюджет не только от налога с прибыли предприятий. Это в свою очередь даст возможность снизить налоговое давление по другим налогам и перейти от количественного подхода при взимании налога к качественному.

Использование налога на прибыль корпораций как регулятора экономических процессов осуществляется путем соблюдения или нарушения критерия его нейтральности по принятию конкретных финансово хозяйственных решений (Схема 2)

Исследования нейтральности опирается на гипотезу, что налог который оказывает минимальное влияние на принятие решений на микроэкономическом уровне, может не влиять отрицательно на рост макроэкономической эффективности. При этом обстоятельстве нейтральность налога относительно принятия микроэкономических решений рассматривается как первооснова налогообложения.

Значительное влияние на экономические процессы имеет нейтральность налога по распределению прибыли.

Вообще существует два основных вида прибыли:

распределяемых (идущий в рассрочку в дивидендов)

нерозподилюваний (тот остающейся в распоряжении предприятия)

Проявление принципа нейтральности по распределению прибыли заключается в установлении государством разных или одинаковых ставок на различные виды прибыли.

Схема № 2 Взаимосвязь налогообложении прибыли предприятий и их деловой

активности

 

Схема 3 Нейтральность налогообложения [4]

 

Это зависит прежде всего от макроэкономических целей государства относительно источников финансирования деятельности предприятий. Если приоритетом является направление на укрупнение

предприятий то государство устанавливает самую низкую ставку налога на нерозподилюваний прибыль, а прибыль, которая идет на выплату дивидендов облагается по самой высокой ставке; кроме того государство устанавливает на достаточно высоком уровне налог на дивиденды выплачиваемые владельцам корпоративных прав.

Если же приоритетом является кредитное финансирование то вся сумма прибыли (распределяемого и нерозподилюваного) облагается налогом по одинаковой ставке. Данная ситуация характерна Украине, но особенностью является то, что законодательством стимулируется направления дивидендов на рост капитала фирмы. Механизм такого стимулирования следующий: дивиденды, направленные на выплату в виде акций не подлежат налогообложению, если такая выплата не изменяет пропорций участия всех акционеров.

Это сделано для того, чтобы менеджеры компании могли убедить акционеров, если они вложат свои дивиденды в развитие производства то фактически они увеличат свои активы (через увеличение активов компании) значительно в большей степени чем когда бы они получили дивиденды деньгами, потому что когда они получат дивиденды деньгами то должны будут уплатить 30% налог на дивиденды.

Но если даже акционеры будут против тезаврации прибыли компания все равно не будет в проигрыше: согласно новому законодательству на внесенную в бюджет сумму налога на дивиденды уменьшается сумма налога на прибыль предприятия [5], т.е. оно получает дополнительные оборотные средства

Другой аспект проявления регулирующей функции налога на прибыль предприятий рассматривается во взаимосвязи с существующей конкуренции между странами мира за мобильные факторы производства и часть прибыли (которая изымается в виде налога) от их использования

Основным критерием нейтральности налога на прибыль предприятий по мобильности факторов производства является нейтральность в отношении экспорта и импорта капитала. Вследствие неучет этого критерия возникают проблемы уклонения от уплаты налога на прибыль путем перемещения деятельности или капиталов в теневой сектор или в другие страны с меньшим уровнем налогообложения или более благоприятными нормами начисления амортизации.

Эта проблема особенно актуальна для Украины, где наблюдается значительный отток капиталов и квалифицированной рабочей силы в теневой сектор и за рубеж

На эти и другие аспекты функционирования налога на прибыль предприятий следует обратить внимание при реформировании системы подоходного налогообложения.

Одним из основных методов стимулирования деловой активности в стране через налог на прибыль является установление льгот малым предприятиям.

Как показал мировой опыт малые фирмы это основные представители венчурного предпринимательства, т.е. предпринимательства связанного с риском, инновациями, внедрением нетрадиционных технологий, а это в свою очередь является движущей силой экономики любой страны.

Причем определения малого предприятия должно базироваться не на количестве работающих (как это сделано в нашей стране), а на прибыльности фирмы.

Опыт такой классификации существует в США. Основная федеральная ставка налога на прибыль корпораций составляет 34%, но вносится он ранжированы. За первые 50 000 долл. прибыли платится 15%, за следующие 25 000 долл. — 25% и только на оставшиеся суммы вступает в действие основная ставка. Почти такая же схема работает и Великобритании, но в этой стране корпорации делятся на две группы:

Мелкие (с доходами до 100 000 фунтов стерлингов) они платят налог по ставке 25%

Большие (с доходами более 100 000 фунтов стерлингов) они платят налог по ставке 33%

В список самых действенных стимулов можно также отнести льготное налогообложение реинвестированной прибыли, льготы на научно исследовательские и конструкторские работы.

Если опять обратиться к опыту США то можно обнаружить еще один интересный пример стимулирования через налоговые льготы НТП и одновременное содействие улучшению экологической ситуации. Компании в США имеют налоговый кредит при уплате налога на доходы корпораций в размере 50% стоимости оборудования, использующего энергию солнца и ветра.

По моему мнению можно было бы внедрить также стимулирования производства в отстающих регионах страны. Механизм этого процесса следующий в наименее развитых областях устанавливаются снижена на 5-6% ставка налога на прибыль. Это не принесло бы значительные потери бюджета, а напротив через поощрение предпринимателей к развитию деятельности в именно этих регионах пополнило его и привело бы к более равномерного развития регионов.

Выводы

До сегодняшних реформ законодательства по налогообложению прибыли предприятий наше государство шла 6 лет. На этом пути было много парадоксов, как непонятные льготы для "своих фирм", которые подрывали экономику страны, переходы от налогообложения прибыли к налогообложению дохода и обратно, "убойная" система начисления амортизации и др.

Нельзя сказать, что современное законодательство — идеальное у него есть свои недостатки, которые уже частично были исправлены при принятии закона, но ясно одно — с принятием этого Закона была предпринята попытка, и попытку довольно удачную, перехода к цивилизованным, принятым во всем мире стандартов налогообложении прибыли предприятий.

Как уже отмечалось эти стандарты свидетельствуют следующее: значительно большего эффекта в масштабах государства можно достичь, если перенести акценты с фискальной функции налога на прибыль предприятий на его регулирующую.

В конце концов основной целью ведения бизнеса является получение прибыли и изымая его в завышенных объемах государство сначала отражает интерес платить налог на прибыль, а потом и вообще заниматься бизнесом.

Основной проблемой на этом пути является стремление государства "скачать" с предприятий по больше денег и иметь как можно жесткие механизмы контроля за деятельностью предприятий. Оба эти "попытки" достались нам в наследство от командно-административной системы и преодолев их, я думаю, наше государство получит выгоду как на макроэкономическом так и на микроэкономическом уровне.

Целью в реформировании системы налогообложения прибыли предприятий должны быть жесткие законы (которые не имеют двояких трактовок) и мягкие налоги (которые поощряют к ведению бизнеса)

На мой взгляд реформирования налогового законодательства на Украине в дальнейшем должно идти следующим путем

Определение амортизации как уменьшение налоговых обязательств, а не как издержки производства

Установление единой нормы амортизации в размере 25% в год

Установление ставок налогообложения прибыли для малых предприятий от 15 до 25%

Отнесение прямых инвестиций в состав валовых расходов

Установление ставки налогообложения для дохода полученного по операциям с ценными бумагами на фондовой бирже 25%

Установка моментом получения дохода день зачисления средств на счет предприятия в банке, либо внесения наличных в кассу.

Однако решения проблем финансового обеспечения государства и субъектов хозяйствования невозможно только на уровне принятия новых или совершенствования действующих правовых актов по вопросам налогообложения.

[1] Терехин С. Фискальная политика Украины. Вестник налоговой службы Украины № 10 1996

[2] Терещенко С.И. Налог на прибыль: необходимость учета критерия нейтральности "Финансы Украины", № 4 1997

[3] "Программа содействия парламенту Украины" материалы по подготовке Конституции Украины

[4] Терещенко С.И. Налог на прибыль: необходимость учета критерия нейтральности "Финансы Украины", № 4 1997

[5] Закон Украины О внесении изменений в Закон Украины О налогообложении прибыли предприятий