Применение частных подходов к анализу бизнеса

 

Валовые расходы (в соответствии с Законом Украины № 283/97-ВР, ст. 5) - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются ) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Параллельно с "новым" бухгалтерским учетом субъекты хозяйствования, как и раньше, обязаны в соответствии с действующим законодательством вести и налоговый учет.

Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

№ 283/97-ВР от 22 мая 1997 г. предприятие одновременно с бухгалтерским учетом организует налоговый учет, который отличается определению сумм валовых доходов и валовых расходов, датой увеличения доходов и расходов для осуществления целей налогообложения, которая не совпадает с моментом получения прибыли от реализации в бухгалтерском учете; сумма затрат на производство не соответствует сумме валовых расходов.

Объектом налогообложения постоянная величина, не совпадает с полученным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Объектом налогообложения является валовой доход, определенный в налоговом учете. Ведение налогового учета подтверждается Рекомендациями № 168 с использованием счетов № 18 "Валовые расходы" и № 48 "Валовые доходы" (в новом Плане счетов эти счета не предусмотрены).

В соответствии с Указом Президента "О некоторых изменениях в налогообложении" № 857/98 от 07.07.88 p., вступивший в силу с 01.10.98 p., реализация продукции (работ, услуг) происходит с предварительной оплатой и без оплаты. Согласно этому Указу срок дать определение налоговых обязательств и налогового кредита с даты получения (уплаты) средств переносится на дату отгрузки (получения) продукции, товаров (работ, услуг). Дата возникновения налоговых обязательств определяется пунктом 7.3, а дата возникновения налогового кредита-п. 7.4 и п. 7.5 Закона Украины о налоге на добавленную стоимость.

Согласно Указу Президента Украины, который вступил действия с 01.10.98 p., автором предложена методология корреспонденции счетов за событиями (табл. 1) стандарта 1, с учетом Закона № 996-XIV от 16.07.99 p.:

И. Реализация при предварительной оплате.

II. Реализация после отгрузки (без оплаты).

III. При предварительной оплате поставщику за продукцию, товар, материалы, услуги.

IV. При оприходовании товарно-материальных ценностей без оплаты.

Ниже приведена методология корреспонденции счетов за событиями.

Исходные данные: общий оборот 120 грн, в т.ч. НДС -20 грн, себестоимость реализации продукции, товаров (работ, услуг) и т.д. - 50 грн.

Как видно из приведенного примера, вариант отображения проводок при поступлении средств на счета в банках не изменился (как и к 1 октября), при условии, если первым событием было поступление средств на счета в банках.

II. Реализация без предварительной оплаты (после отгрузки)

В этом случае датой возникновения налоговых обязательств считается дата отгрузки продукции (работ, услуг), которая приходится на налоговый период.

III. При предварительной оплате поставщику за услуги, материалы, товар, продукцию

Как видно из примера, вариант отражения проводок по предварительной оплаты за материалы, товары, продукцию (работы, услуги) не изменился (как и к 1 октября), при условии, если первым событием стало списание средств с Текущего счета в банках.

IV. При оприходовании товарно-материальных ценностей без предоплаты

В этом случае датой возникновения прав плательщика на налоговый кредит считается дата получения налоговой накладной на получение товарно-материальных ценностей (материалов, продукции, товаров (работ, услуг)), которая приходится на налоговый период.

С 1 апреля 2001 года для налогоплательщиков - физических лиц установлены следующие сроки представления отчетности, в частности:

— Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют налоговому органу декларации нарастающим итогом с начала года не позднее 10.05 — за I квартал; 09.08 — за первое полугодие; 09.11 — за 9 месяцев, 09.02 следующего года — за отчетный год;

— Граждане, получающие другие доходы от регулярной деятельности (не зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности), в частности, от сдачи физическим лицам в аренду или в наем движимого и недвижимого имущества, сбор и / или заготовка и продажа вторичных ресурсов, металлолома, — подают декларации в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, на который приходится дата возникновения источника дохода. Например, если такой доход получен в апреле, то декларация подается в течение 20 календарных дней мая.

В декларации указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода в течение года сумма полученных доходов включается в состав декларации по итогам такого календарного года. По окончании календарного года декларация подается не позднее 1 марта (29 февраля);

— Иностранные граждане, имеющие постоянное местожительство в Украине, подают декларацию о полученных доходах в течение одного месяца со дня прибытия в Украину, независимо от источника получения доходов. В дальнейшем декларация о полученных доходах подается нарастающим итогом не позднее 10.05 за I квартал; 09.08 — за первое полугодие; 09.11 — за 9 месяцев, 09.02 следующего года — за отчетный год;

— По истечении календарного года граждане, получавшие доходы не по месту основной работы, подают декларации до 1 апреля следующего года;

— Предприятия, учреждения, организации и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, производящих выплаты гражданам не по месту основной работы, обязаны сообщать в налоговые органы по месту проживания таких граждан справки формы № 2 в течение 20 календарных дней после окончания последнего календарного день месяца, на который приходится выплата;

— Пересчет подоходного налога с граждан по годовым совокупным налогооблагаемым доходом граждан проводятся предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности до 1 марта года, следующего за отчетным, и такие сведения по установленной форме предоставляются налоговым органам не позднее 1 марта ( 29 февраля.

Законом предусмотрено, что в случае если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

Статьей 4 Закона определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, кроме случаев, указанных в Законе. В этой статье также четко определены случаи, когда налоговые органы имеют право самостоятельно определять сумму налогового обязательства плательщиков.

Статья 5 Закона предусматривает, что налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации.

Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. В случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан подать новую декларацию, содержащую исправленные показатели.

Статьей 18 Закона определен порядок списания и рассрочки налогового долга.

Списанию налогового долга физическим лицам подлежат:

— Налоговый долг, возникший по состоянию на 31.12.99 г. и не уплаченный на 21.02.2001 г.;

— Пеня и штрафные санкции, начисленные на налоговый долг, который подлежит списанию и рассрочке.

Рассрочке подлежит налоговый долг, возникший с 01.01.2000 г. до 01.01.2001 г. и не оплачен состоянию на 21.02.2001 г.