Состав и классификация объектов бухгалтерского учета в коммерческом банке

3. Состав и классификация объектов бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Все объекты бухгалтерского учета в коммерческом банке делят на четыре группы:

хозяйственные средства и их размещения (основные и оборотные);

ресурсы (источники образования) хозяйственных средств;

функциональные обязанности банка (уставная деятельность - процесс осуществления услуг);

финансовые результаты уставной деятельности.

К хозяйственным средств коммерческого банка относятся:

денежные средства;

материальные ценности;

дебиторская задолженность (выданные кредиты);

отвлеченные средства.

Каждая из названных групп средств имеет определенный состав.

Так, к денежным средствам относятся:

— Денежные средства в кассе банка — наличность в виде национальной валюты (гривны) и в валюте иностранных государств (доллары США, немецкие марки и т.д.);

средства на корреспондентских счетах, хранящихся в НБУ и других банках на правах корреспондентских отношений в национальной валюте или валюте иностранных государств, размещенной в банках страны или в банках иностранных государств;

средства, вложенные в ценные бумаги (акции, облигации, векселя,

обязательства государственной казны, сертификаты и т.п.);

средства на зервному счете в НБУ.

Вторую категорию хозяйственных средств банка составляют материальные ценности (имущество), т.е.:

основные средства — предметы, которые имеют длительный срок эксплуатации более одного года. Для возмещения их стоимости банк ежемесячно начисляет износ (амортизацию) с включением его суммы в расходы. Нормы износа устанавливаются государством, они едины для всех предприятий и учреждений;

нематериальные активы — стоимость права пользования землей, водой, строениями, помещениями, лицензиями, патентами, маркетинговыми услугами, программным продуктом и т.д. ИИхня стоимость возмещается также частями, которые включаются в расходы банка через начисление износа, нормы которого устанавливаются банком самостоятельно;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП);

хозяйственные материалы — запасные части, бумага, бланки, канцелярские товары, краска и т.д.; списываются те включаются в состав расходов банка по мере использования в сумме фактических затрат на их приобретение.

Далее, третья группа хозяйственных средств составляет дебиторская задолженность, т.е. средства, которые должны банку его заемщики. Эти суммы обычно имеют немалый удельный вес в хозяйственных средствах банка и свидетельствуют об объеме предоставленных им кредитов. Наличие кредиторской задолженности обеспечивает поступление средств в доход банка и получения прибыли. Дебиторскька задолженность относится к понятию "стоимость, самозростае", поскольку выданные кредиты (займы) возвращаются и погашаются заемщиком с процентами. Кредиты делятся на:

краткосрочные и долгосрочные ссуды, выданные клиентам;

межбанковские кредиты, выданные другим банкам;

потребительский кредит, выданный физическим лицам;

другие виды ссуд.

Также в составе дебиторсбкои задолженности могут присутствовать суммы, выданные в подотчет, либо суммы перечисленных авансов, переплат или ошибочно списанные НБУ.

Еще одной группой банковских средств, относящихся к его основных средств, являются отвлеченные средства, то есть суммы, уже использованного прибыли в виде налогов на прибыль, сумм образованных фондов экономического стимулирования и т.д. Они накапливаются в течение отчетного периода и впоследствии используются при вычислении нераспределенной прибыли (по окончании года).

Все вышеупомянутые средства составляют активы банка.

Как отмечено в начале данной работы, второй группой объектов бухучета в коммерческом банке есть ресурсы банка, которые представляют собой источники образования его хозяйственных средств. Ресурсы делятся на два вида:

собственные ресурсы;

привлеченные ресурсы.

Собственные ресурсы принадлежат банку, точнее его субъектам — владельцам имущества банка (учредителям, пайщикам) и состоят из следующих составляющих:

уставный фонд (капитал) — сумма вложений, сделанных акционерами или сумма паевых взносов учредителей, который определяется в момент образования (регистрации) банка, записанная в его уставе и фактически внесена ними. Статуний капитал (его размер) может изменяться в результате увеличения сумм учредительных взносов, выпуска дополнительных акций, принятие новых пайщиков или их выхода при обязательном переестрации фонда. Взносы в уставный фонд банка разрешается делать не только денежными средствами, но и основными средствами;

прибыль — превышение сумм доходов над видавткамы. В банковском бухучета различают балансовая и чистая прибыль. Банковский прибыль подлежит налогообложению. Чистая прибыль остается в распоряжении банка и образуется как разница между суммой балансовой пибутку и сумо. Налога на прибыль;

резервный фонд — средства, образующиеся в результате рентабельной работы банка, ведь он формируется за счет прибыли. Этот фонд используется для покрытия убытков, расходов, платежей, непредвиденных и не учтенных в смете расходов банка. Резервный фонд используется также на уплату дивидедив по привилегированным акциям, по которым установлен обязательный фиксированный доход (в случае отсутствия у банка прибыли для этих платежей.

специальные фонды — сумм возмещенных расходов на заранее приобретенные основные средства и МБП, включенные в расходы банка в виде износа (амортизации) по основным средствам и МБП, или суммы дополнительного капитала, образовавшегося в результате переоценки основных средств и других причин (разница от продажи собственных акций по цене выше номинала);

фонды экономического стмулювання (ФЕС) — средства, которые образуются на развитие производственно-технического потенциала банка и на создание базы социальной защиты коллектива — сотрудников банка. Фактически они состоят из фонда накопления и фонда потребления.

Привлеченные ресурсы поступают в банк со стороны, К ним относятся:

денежные средства, хранящиеся на расчетных и текущих счетах клиентов;

денежные средства, сданные на депозитные счета юридическими и физическими лицами;

полученные межбанковские кредиты;

обязательства банка по суммам начисленных, но неуплаченных, задолженность бюджету (налоги и другие платежи). Задолженность органам социального страхования и обеспечения (отчисления в Пенсионный фонд), задолженность по заработной плате спривробитникам, долг поставщикам услуг и материалов и т.п.

Все виды ресурсов банка составляют его пассив.

Третьей группой объектов бухучета в банке является его функциональные обязанности. Они являются основной деятельностью банка, которая сводится к выполнению предусмотренных лицензией НБУ прав на ведение расчетных, кассовых, кредитных и др. операций. Осуществление банком своих функциональных обязанностей требует со стороны банка расходов (расходов) по содержанию зданий, оборудования, по их ремонту, содержанию охраны, персонала, расходов на рекламу, командировочные расходы и т.д. Все эти расходы являются объектами бухучета. Также необходимы постоянный учет и контроль доходов, полученных банком в виде платежей клиентов и других заемщиков за оказанные им услуги и выполненные для них работы. Расходы входят в состав актива баланса, доходы — до пассива.

Наконец, последней группой объектов бухучета в банке есть финансовые результаты уставной деятельности. Они позволяют контролировать и анализировать состав прибылей и убытков банка от основной деятельности, а также доходов и расходов, которые сразу относят или в состав убытков, или прибыли (полученные и оплаченные штрафы, суммы похищений и растрат и т.п.). Длительное ущерб как результат уставной деятельности невозможен, ибо он ведет к банкротству (если расходы банка превышают его доходы).

При исчислении финансового результата деятельности банка учитывают весь объем полученных доходов и произведенных расходов оборотами, которые растут как за отчетный квартал, так и за отчетный год, что и позволяет обислюваты балансовая прибыль или убыток.

Прибыль представляет собой статью пассива Балан, а ущерб — статью актива.

"Все изменения в составе средств банка и их источников (ресурсов), формирование доходов, расходов банка, выявление финансовых результатов происходят вследствие определенных банковских операций (сделок). Банковская операция, или соглашение, — каждый свершившийся факт, оформленный документом, такой, который вызывает изменения как в деятельности банка, так и в его балансовых показателях "[1,8].

Список использованной литературы

1. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. — М.: Финанси и статистика, 1996.