Характеристика бухгалтерских счетов

 

Счет 01 "Основные средства"

4.1. В активном счете 01 "Основные средства" учитывают наличие и движение собственных основных средств, находящихся в эксплуатации, а также в запасе, на консервацииабо в аренде.

Арендованные основные средства в арендатора учитываются на

забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

4.2. Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, срок службы которых более одного года и стоимость с 1 декабря 1994 составляет 5000 тысяч украинских карбованцев и более.

К основным средствам относятся сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот, которые являются основными средствами независимо от их стоимости.

Предельная стоимость предметов, относящихся к основным средствам, может изменяться по решению Кабинета Министров

Украины.

4.3. Основные средства принимаются на учет на основании актов ввода в эксплуатацию, и актов приемки-передачи

установленной формы.

Основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление. Эти затраты составляют их первоначальную стоимость. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случае достройки, 'дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, переоценки и индексации основных средств по решению правительства. При этом основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме покупной стоимости и расходов на доставку и установку с добавлением суммы износа этих объектов, которые указаны в документах на оплату.

4.4. Погашение стоимости основных средств предприятия осуществляется путем отнесения износа (амортизационных отчислений) по утвержденным нормам на издержки производства и обращения в течение срока, за который первоначальная следует полностью переносится на издержки производства (обращения).

В период, когда основные средства находятся на реконструкции и модернизации с их полной остановкой, а также переведенные на консервацию, амортизацию на полное восстановление не начисляется. На указанный период продлевается срок начисления амортизации. Износ основных средств отражается в бухгалтерском учете и отчетности отдельно и списывается при реализации и ином выбытии основных средств. В случае выбытия из эксплуатации за непригодностью основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты, амортизация недонараховуеться до величины, равной балансовой стоимости. Недоначисленной амортизации отражается в составе финансовых результатов от ликвидации основных средств.

4.5. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. За каждым инвентарным объектом закрепляется инвентарный номер.

Пообъектный учет основных средств ведется в денежном и натуральных измерителях на инвентарных карточках или в книгах типовой формы, а также на счетах аналитического количественно-суммового учета (приложение 2). В этом случае аналитический учет основных средств ведется пообъектно, а при наличии незначительного количества объектов основных средств - групповым способом: записывают название, количество и стоимость основных средств на одном аналитическом счете по дебету или по кредиту соответственно содержанию первичного документа.

Аналитический учет арендованных основных средств в забалансового счета 001 ведется по названию арендодателя и;

объектов основных средств (по инвентарным номерам | арендодателя).

4.6. Расходы на законченные капитальные работы в арендованные средства также учитываются на счете 01 "Основные средства". Капитальные вложения в арендованные основные средства могут быть;

лишь в том случае, когда они обусловлены договором на аренду.

4.7. Основные средства как действующие, так и на консервации или в запасе, а также законченные капитальные вложения в арендованные 'основные средства, показывают в активе баланса по первоначальной таи-остаточной стоимости. В итог валюты баланса входит только остаточная стоимость. Остаточная стоимость основных

средств по балансу определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой износа.

4.8. Счет 01 "Основные средства" дебетуется по кредиту счетов:

01 "Основные средства" - на первоначальную стоимость основных средств, передаваемых от одного материально ответственного лица другому;

02 "Износ основных средств" - на сумму износа основных средств, поступивших за плату или бесплатно;

05 "Материалы" - на покупательную стоимость приобретенных основных средств, переданных из состава в эксплуатацию;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупательную стоимость основных средств, полученных от поставщиков и переданных в эксплуатацию;

05 "Материалы", 70 "Расчеты по оплате труда" и других - на сумму расходов на доставку, монтаж и установку основных средств;

76, Анал. счет "Расчеты с учредителями" - на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями предприятия в уставный фонд;

87, Анал. счет "Уставный фонд" - на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями предприятия в уставный фонд;

, 87, анал. счет "Бесплатно полученное имущество" - на остаточную стоимость основных средств, полученных предприятием бесплатно (пп. 4. 149, 4.181);

33 "Капитальные вложения" (если необходимо накопления затрат на этом счете) - на фактическую стоимость построенных зданий и сооружений или расходов по расширению, реконструкции действующих основных средств, на фактическую стоимость приобретенных машин и оборудования, включая расходы на их доставку и специальные приспособления для их установки - на сумму капитальных вложений в арендованные основные средства, увеличивающие их первоначальную стоимость.

4.9. Счет 01 "Основные средства" кредитуется по дебету счетов:

01 Основные средства "- на первоначальную стоимость основных средств, передаваемых от одного материально ответственного лица другому;

87, анал. счет "Уставный фонд" на балансовую стоимость основных средств, списанные вследствие потери производственного

33

Соответствующее сальдо по операциям по ликвидации основных средств списывается в том же отчетном периоде на счет 80 "Прибыли и убытки" (в составе финансовых результатов от внереализационных операций).

4.10. На счету 33 "Капитальные вложения" отражаются расходы на строительство зданий, сооружений и других объектов основных средств. Счет 33 "Капитальные вложения" дебетуется с кредита - счетов 05, 13, 70, 68, 76 и других на стоимость материалов, строительных и монтажных работ, оборудования и других работ и затрат, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств. Счет 33 "Капитальные вложения" кредитуется по дебету счета 01 "Основные средства" - на первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию.

При введении в эксплуатацию основных средств производственного назначения с затрат, накопленные на счете 33 "Капитальные вложения" (включая НДС), необходимо исключить суммы уплаченного НДС записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 33 "Капитальные вложения" или соответственно сторнировать сумму НДС (Дт 33 - Кт 68 - (-) сумма).

В аналитическом учете к счету 33 "Капитальные вложения" суммы уплаченного НДС на строительные материалы, оборудование для установки и работы, выполненные сторонними предприятиями и организациями, необходимо выделить в отдельную статью затрат "Налог на добавленную стоимость".

Аналогично отражают при необходимости на дебет счета 03 "Ремонт основных средств" расходы на ремонт основных средств, которые списываются с кредита этого счета после окончания и приемки ремонтных работ на дебет счетов издержек производства (20, 26 и др.), издержек обращения (44) , или за счет созданного ремонтного фонда (пп. 4.175 - 4.176).

4.11. При наличии на предприятии нематериальных активов и износа нематериальных активов они учитываются:

— Нематериальные активы (счет 04) — на отдельном аналитическом счете к счету 01 "Основные средства";

— Износ нематериальных активов — на отдельном аналитическом счете к счету 02 "Износ основных средств".

В составе нематериальных активов отражают приобретенные предприятием права пользования землей, водой, другими

значение, старения и износа, переданные иншид предприятиям, организациям и учреждениям (п.п. 4.149, 4.167) Одновременно стоимость материальных ценностей (материалов запасных частей и т. п.) от ликвидации основных средстве] приходуються на соответствующие счета с кредита счета 87 анал . счет "Уставный фонд".

76, анал. счет "Расчеты с органами Госстраха"-на сумму потерь основных средств от огня, стихийных бедствий и т. п., подлежащая возврату органами Госстраха. Рештг суммы потерь отражается в учете в указанном вищ <порядке, как ликвидация основных средств.

81 "Использование прибыли" — на остаточную стоимость основных средств, безвозмездно переданных другим предприятия »(организациям).

В случае реализации и прочего выбытия основных засобии финансовый результат определяется, исходя из их продажно стоимости, уменьшенной на остаточную стоимость и сумму налога н <добавленную стоимость с учетом расходов, связанных;

выбытием основных средств и стоимости материальных ценностей полученных от выбытия их.

Таким образом, ликвидация основных средств и ее результате отражаются на аналитическом счете "Уставный фонд".

Малые предприятия, использующие Рекомендации п <ведению бухгалтерского учета и применению учетных »регистров на малых предприятиях (уведомлены листомд Министерства финансов Украины от 27.09.91 г. № 18-09),» • также совместные предприятия с иностранными инвестициями и хозяйственных обществах ликвидацию основных средств »отражают на счете 46" Реализация "следующими» записями: ш

по дебету счета 46, на отдельном аналитическом рахункуЦВ отражают с кредита счета 01 "Основные средства" | | балансовую стоимость основных средств, которые ликвидируются, и различных счетов — расходы по ликвидации основных средств;

по кредиту счета 46 отражают в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств" сумму начисленного износа и счетов учета производственных запасов стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации зсновних средств в оценке возможного использования или зеализации.

(20, 26, 44 и др.), и на дебет счета 81 "Использование прибыли" относят остальные суммы арендной платы; по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" отражается сумма НДС. При этом кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на общую сумму арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю (п. 4.168).

4.12.5. В том случае, когда арендная плата внесена авансом за следующий период, ее отражают по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов", (или с Рекомендациями счета 76) с последующим списанием при наступлении соответствующего отчетного периода на счета издержек производства и обращения, использования прибыли и расчетов с бюджетом по НДС (п. 4.132).

Имущество, переданное в аренду, продолжают учитывать на счете 01 "Основные средства".

В арендную плату не включается оплата услуг, которые согласно договору аренды обязуется предоставлять арендодатель, а также затраты на содержание арендованного имущества и отчисления на его выкуп.

Расходы, понесенные арендатором на капитальный ремонт арендованных зданий (помещений) нежилого назначения, подлежащих амортизации ежемесячно равными долями в течение срока действия договора аренды.

Счет 02 "Износ основных средств"

4.13. На этом пассивном счете отражают наличие и движение износа основных средств. Сумма износа действующих основных средств отражается в учете ежемесячно на основе расчета их амортизации на полное восстановление по установленным нормам. Износ отображается также по основным средствам, полученных бесплатно, в том числе от арендатора, по капитальным вложениям в арендованные основные средства по данным, указанным в актах приемки. Сумма износа основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенные предприятием за плату, определяется по данным платежных документов.

Сумма износа основных средств жилищного фонда определяется и отражается в учете по нормам амортизации на полное восстановление (амортизационный фонд на полное восстановление по жилищному фонду не начисляется).

Стоимость нематериальных активов погашается отнесением на издержки производства и обращения отчислений по нормам, определенным исходя из установленного срока эксплуатации. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия. Износ нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно.

4.13. Сумма износа по отдельным объектам основных средств определяется при необходимости (при списании, продажи, передачи, изменения норм амортизации и т. п.) на основе имеющихся учетных данных инвентарных карточек или аналитических счетов о первоначальную стоимость объекта, времени его эксплуатации, суммы износа, установленной при переоценке и действующих норм амортизации на полное восстановление.

Аналитический учет износа основных средств ведется отдельно по группам: основных средств, по отраслям, основных непроизводственных средств и основных зособив жилищного фонда на счетах формы приложении 3.

Сальдо по счету 02 всегда кредитовое и показывает сумму износа собственных основных средств и законченных капиталовложений в арендованные основные средства, нематериальных активов.

4.14. Счет 02 "Износ основных средств" кредитуется по дебету счетов:

87, анал. счет "Уставный фонд" — на сумму ежемесячного износа основных средств в соответствии с расчетом амортизации на полное восстановление (п. 4.149).

01 "Основные средства" — на сумму износа основных средств, поступивших за плату и бесплатно.

4.15. Счет 02 "Износ основных средств" дебетуется по кредиту счета 87, анал. счет "Уставный фонд" — на сумму износа основных средств, выбывших в связи с ликвидацией и реализацией результате потери производственного значения, старения и износа (п.п. 4.9, 4.12, 4. 149).

Счет 05 "Материалы"

4.16. На этом счете учитывают наличие и движение материальных ценностей, принадлежащих предприятию:

сырья, основных и вспомогательных материалов, строительных материалов, оборудования к установке, запасных частей.